勘定科目の解説「その他固定資産　徴収不能引当金」社会福祉法人会計

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厚生労働省の勘定科目の説明　その他の固定資産　 徴収不能引当金

（その他固定資産）徴収不能引当金
長期貸付金等の固定資産に計上されている債権について回収不能額（返済免除等を含む）を見積もったときの引当金をいう。

出典「社会福祉法人会計基準の制定に伴う会計処理等に関する運用上の留意事項について」

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NO.	①	②	③	④
ストーリー	本質を伝えたい	資料へのこだわり	理事長からの質問	５０円の奇跡
NO.	⑤	⑥	⑦	⑧
ストーリー	規制緩和	役に立った習慣	夢とクロワッサン	会計と四柱推命鑑定
NO.	⑨	⑩
ストーリー	途中で諦めた？	８０点の資料

勘定科目説明の解説

社会福祉法人会計基準や各通知の中で、徴収不能引当金に関する規定を確認してみましょう。

社会福祉法人会計の引当金

社会福祉法人会計基準では、引当金の計上について、下のように記しています。

資産の部・引当金	負債の部・引当金
徴収不能引当金（流動資産）	賞与引当金（流動負債）
徴収不能引当金（固定資産）	退職給付引当金（固定負債） 役員退職慰労引当金（固定負債）

徴収不能引当金について

（資産の評価）
第四条　資産については、次項から第六項までの場合を除き、会計帳簿にその取得価額を付さなければならない。ただし、受贈又は交換によって取得した資産については、その取得時における公正な評価額を付すものとする。
２　省略
３　省略
４　受取手形、未収金、貸付金等の債権については、徴収不能のおそれがあるときは、会計年度の末日においてその時に徴収することができないと見込まれる額を控除しなければならない。
５　省略
６　省略

社会福祉法人会計基準

賞与引当金・退職給与引当金・役員退職慰労引当金

（負債の評価）
第五条　負債については、次項の場合を除き、会計帳簿に債務額を付さなければならない。
２　次に掲げるもののほか、引当金については、会計年度の末日において、将来の費用の発生に備えて、その合理的な見積額のうち当該会計年度の負担に属する金額を費用として繰り入れることにより計上した額を付さなければならない。
一　賞与引当金
二　退職給付引当金
三　役員退職慰労引当金

社会福祉法人会計基準

社会福祉法人会計基準の制定に伴う会計処理等に関する運用上の取扱いについて

「社会福祉法人会計基準の制定に伴う会計処理等に関する運用上の取扱いについて」では、徴収不能引当金が明記されていますね。

18　引当金について（会計基準省令第５条第２項関係）
（１）将来の特定の費用又は損失であって、その発生が当該会計年度以前の事象に起因し、発生の可能性が高く、かつその金額を合理的に見積もることができる場合には、当該会計年度の負担に属する金額を当該会計年度の費用として引当金に繰り入れ、当該引当金の残高を貸借対照表の負債の部に計上又は資産の部に控除項目として記載する。
（２）原則として、引当金のうち賞与引当金のように通常１年以内に使用される見込みのものは流動負債に計上し、退職給付引当金のように通常１年を超えて使用される見込みのものは固定負債に計上するものとする。
また、徴収不能引当金は、当該金銭債権から控除するものとする。

社会福祉法人会計基準の制定に伴う会計処理等に関する運用上の留意事項について

「社会福祉法人会計基準の制定に伴う会計処理等に関する運用上の留意事項について」では、具体的な会計処理の方法が書かれています。

18 引当金について
（１）徴収不能引当金について
ア 　徴収不能引当金の計上は、原則として、毎会計年度末において徴収することが不可能な債権を個別に判断し、当該債権を徴収不能引当金に計上する。
イ 　ア以外の債権（以下「一般債権」という。）については、過去の徴収不能額の発生割合に応じた金額を徴収不能引当金として計上する。

勘定科目説明のポイント

説明からのポイントは２つです。

NO.	内　　　容
①	長期貸付金など長期の債権の、回収不能額を
②	見積もる

　　

①長期貸付金などの回収不能額について

徴収不能引当金は、回収ができない債権について、引当という処理を行います。

未収金など、流動資産に属する債権に係るものについては、流動資産の徴収不能引当金のところで説明しています。

固定資産の徴収不能引当金の計上の対象になる債権の代表的なものは、長期貸付金になります。
１年以上先に入金（返済）が行われる貸付金ですね。

長期に渡って返済を受けるため、期日通りの入金が滞ったり、回収不能が生じるリスクがあります。
このようなことが継続的に起きている場合に、徴収不能引当金を計上していくことになります。

②見積もる

徴収不能引当金は、回収不能になったことが確定した場合に計上するのではなく、回収不能の発生に備えて計上していくものです。

そのため、確定した金額で計上するのではなく、見積もり計算を行います。
回収不能の可能性のある金額を概算額で計上しておくイメージです。合理的に計算を行うといいます。

具体的な会計処理のポイント

会計基準と関係通知には、具体的な会計処理の方法が明記されています。こちらもポイントは２つです。

①債権の金額から控除する

②債権を２種類に分けて会計処理を行う

①債権の金額から控除する

徴収不能引当金は、貸借対照表には、債権の金額から控除する形で表示されます。つまり資産の部にマイナスで計上されることになります。他の引当金が、負債の部に計上されることと異なります。

例えば、こんな感じです。

貸借対照表

令和〇年３月３１日現在

資産の部	金　額	負債の部	金　額
長期貸付金	１００万円	賞与引当金	２４万円
徴収不能引当金	△５万円	退職給付引当金	３２万円
		役員退職慰労引当金	１５万円

②債権を２種類に分けて会計処理を行う

徴収不能引当金は、債権を「個別債権」と「一般債権」に分けて会計処理を行います。

「個別債権」

個別債権は、個別評価金銭債権と呼ばれています。
債権ごとに、個別の事情から判断して、回収（入金）の可能額を算定し、回収できないであろう金額を引当金として計上していきます。

個別の事情とは、法律上の事情（更生経過の認可など）、実質的な事情（債務超過など）、形式的な事情（会社更生の申立て）などに応じて、判断して、見積もっていきます。

一般債権

一般債権は、一括評価金銭債権とも呼ばれます。

一般債権の方は、債権を個々に判断するのではなく、過去（３年間程度）の回収不能実績額と、一般債権金額の合計額との割合（回収不能比率）などを用いて、年度末の一般債権に係る回収不能見積もり額を計算していきます。

勘定科目を簡単に説明します

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科目の正確な内容は、厚生労働省の勘定科目説明でいつでも確認することができます。科目の要点をイメージできるようにしておきましょう。

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NO.	①	②	③	④
ストーリー	本質を伝えたい	資料へのこだわり	理事長からの質問	５０円の奇跡
NO.	⑤	⑥	⑦	⑧
ストーリー	規制緩和	役に立った習慣	夢とクロワッサン	会計と四柱推命鑑定
NO.	⑨	⑩
ストーリー	途中で諦めた？	８０点の資料

よかった。ありがとう。読んだ人が幸せでありますように。

（筆者：松岡洋史　公認会計士・税理士　専門分野：社会福祉法人会計）